sh: 1: –format=html: not found
Источник: http://bii.by/tx.dll?d=322592&a=1
Расходы по уплате процентов за пользование чужими денежными средствами и госпошлины: как их отразить в учете?
Из письма в редакцию:
«Нашей организации (заказчику) за несвоевременный расчет с исполнителем услуг в октябре 2015 г.
судом было вынесено определение о судебном приказе о взыскании суммы основного долга, процентов за пользование чужими денежными средствами и государственной пошлины.
В установленные законодательством сроки мы подали заявление о его отмене, однако суд не удовлетворил наши требования, и в ноябре 2015 г. было вынесено определение об отказе в отмене определения о судебном приказе.
В каком месяце следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы по уплате госпошлины и процентов за пользование чужими денежными средствами, если на дату вынесения определения они фактически не были уплачены?
Валентина Николаевна, бухгалтер»
Юридическая сторона вопроса
Чтобы не ошибиться с отражением расходов в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтеру необходимо знать и юридические нюансы. Вкратце их напомню.
За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств (часть первая ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Справочно: об этом же говорится в п. 6 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 21.01.
2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» (далее – постановление № 1).
В нем разъяснено, что в денежных обязательствах, возникших из договоров, предусматривающих, в частности, обязанность должника произвести оплату товаров, работ или услуг, на просроченную уплатой сумму подлежат начислению проценты на основании ст. 366 ГК |*|.
* Информация о постановлении № 1 доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Судебное постановление – это решение, постановление, определение суда, рассматривающего экономические дела, которые выносятся в рамках судопроизводства в суде, рассматривающем экономические дела (ст. 1 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь; далее – ХПК).
Справочно: судебное постановление, принятое судом, рассматривающим экономические дела, первой инстанции при рассмотрении дела по существу, именуется решением суда, рассматривающего экономические дела.
Судебные постановления, принятые судами, рассматривающими экономические дела, апелляционной, кассационной и надзорной инстанций по результатам рассмотрения апелляционных, кассационных жалоб (протестов) и протестов в порядке надзора, именуются постановлениями суда, рассматривающего экономические дела.
Иные судебные постановления, принимаемые в ходе ведения судопроизводства, именуются определениями суда, рассматривающего экономические дела (ст. 9 ХПК).
Приказным производством является вынесение судом, рассматривающим экономические дела, определения о судебном приказе без разбирательства и вызова сторон по заявлению взыскателя.
Справочно: в приказном производстве рассматривают требования о взыскании денежных средств, об истребовании имущества или об обращении взыскания на имущество должника, которые носят бесспорный характер (основаны на документах, подтверждающих задолженность должника), либо признаются (не оспариваются) должником, но не выполняются, либо заявлены на сумму до 100 базовых величин (ст. 220 ХПК).
В отличие от решения суда, рассматривающего экономические дела, первой инстанции, вступающего в законную силу по истечении 15 дней со дня его принятия (если не подана апелляционная жалоба) (ч. 1 ст. 204 ХПК), определение суда, рассматривающего экономические дела, о судебном приказе вступает в законную силу с момента вынесения (ст. 225 ХПК).
Зачем это нужно знать бухгалтеру? Дело в том, что на практике встречаются ситуации, когда судебные постановления поступают в организацию гораздо позже срока вступления их в законную силу, особенно когда дата вступления в законную силу судебного документа и дата поступления его в бухгалтерию приходятся на разные отчетные периоды (например, судебное постановление вступило в силу 28 сентября 2015 г., а фактически получено организацией 3 ноября 2015 г.).
Подобные случаи могут привести к несвоевременному отражению расходов в бухгалтерском и налоговом учете и, как следствие, к представлению искаженных данных.
Гораздо проще правильно отразить в учете расходы, если судебное постановление, вступившее в силу 28 сентября 2015 г., фактически получено организацией 5 октября 2015 г. В таком случае до 20 октября 2015 г. есть возможность внести в учет необходимые исправления.
При поступлении в бухгалтерию судебных постановлений следует обращать внимание на их название, поскольку от этого зависит дата вступления их в законную силу и соответственно период отражения расходов в бухгалтерском учете. И хотя указание момента вступления в силу судебных решений является их необходимым реквизитом, тем не менее бухгалтеру для самопроверки стоит убедиться в правильности их указания.
Должник вправе не позднее 10 дней со дня получения определения суда, рассматривающего экономические дела, о судебном приказе подать в тот же суд, рассматривающий экономические дела, заявление с обоснованным требованием о его отмене или об отмене его в части, если он не имел возможности по уважительным причинам своевременно заявить свои возражения против требования взыскателя.
В этом случае суд, рассматривающий экономические дела, выносит определение об отмене определения о судебном приказе, или определение об отмене определения о судебном приказе в части, или определение об отказе в отмене определения о судебном приказе (ст. 226 ХПК).
В нашем случае организация подала заявление об отмене определения о судебном приказе, однако суд отказал должнику в удовлетворении данного заявления.
Поскольку суд отказал в удовлетворении заявления об отмене определения, определение суда о судебном приказе считается вступившим в законную силу с момента вынесения, т.е. в октябре 2015 г.
Бухгалтерский учет
В октябре 2015 г. организация должна сделать следующие записи в бухгалтерском учете:
Д-т 90-10 – К-т 76
– отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности сумма присужденных судом процентов за пользование чужими денежными средствами и госпошлины.
В дальнейшем в месяце уплаты организация должна отразить:
Д-т 76 – К-т 51
– уплачена сумма присужденных судом процентов за пользование чужими денежными средствами и госпошлины.
Приведу обоснования.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч.
штрафы и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, а также расходы, связанные с рассмотрением дел в судах |*| (п.
13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
* Информация об учете расходов по текущей деятельности доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете следует придерживаться принципа начисления. Это означает, что хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Штрафы и другие виды санкций за нарушение условий договоров признают в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).
Следовательно, если организация-ответчик на дату вынесения определения о судебном приказе фактически не понесла расходы по уплате госпошлины и процентов за пользование чужими денежными средствами, исходя из «принципа начисления» она должна отразить их в бухгалтерском учете на дату вступления определения в законную силу, т.е. в октябре 2015 г.
Проценты за пользование чужими денежными средствами и госпошлину отражают в составе внереализационных расходов
Расходы организации в сумме присужденных судом процентов за пользование чужими денежными средствами и госпошлины в целях налогообложения относят на внереализационные расходы и признают в том же периоде, что и в целях бухгалтерского учета, – в октябре 2015 г. Объясню почему.
Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признают внереализационными расходами (п. 1 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В состав внереализационных расходов включают суммы штрафов, суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) (подп. 3.1, 3.2 п. 3 ст. 129 НК).
Справочно: судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 125 ХПК).
Внереализационные расходы:
– определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета);
– отражают на дату признания расходов в бухгалтерском учете (за исключением тех, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения) (п. 2 ст. 129 НК).
В налоговом учете эти расходы подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г. |*|
* Информация об исчислении налога на прибыль в 2015 г. доступна всем на портале GB.BY
Важно! Исчисление суммы налога на прибыль к уменьшению по итогам 2015 г. осуществляют не позднее 22 марта 2016 г., а не 22 января 2016 г., как это было ранее (п. 5 ст. 143 НК, в редакции, действующей с 1 января 2016 г.).
Надеюсь, Вы получили ответы на свои вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/raskhody-po-uplate-protsentov-za-polzova
Возможно ли взыскать проценты по ст. 395 ГК РФ на сумму взысканного в судебном порядке вексельного долга (ст. 48 Положения о векселях) за период просрочки исполнения вступившего в законную силу судебного акта?
Источник: https://studme.org/90244/pravo/vozmozhno_vzyskat_protsenty_summu_vzyskannogo_sudebnom_poryadke_vekselnogo_dolga_polozheniya_vekselyah_p
|
ПРИ РАСЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ УЧИТЫВАЕТСЯ ВИСОКОСНАЯ ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ГОДА Определение в формуле расчета процентов за пользование чужими денежными средствами неверной длительности года (365 дней вместо 366) увеличивает размер процентов, фактически подлежащих уплате за 2016 високосный год. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь (далее – Нацбанк) на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Нацбанка на день вынесения решения (ст.366 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)). В практике возникал вопрос относительно порядка исчисления процентов за пользование чужими денежными средствами в случае различной длительности года – високосного и не високосного, то есть 366 или 365 дней. Ответ на данный вопрос был дан в п.4 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.
В соответствии с ним при расчете суммы подлежащих уплате процентов по учетной ставке Нацбанка принимается точное количество дней в году (365 или 366), если соглашением сторон не предусмотрено, что при начислении процентов количество дней в году принимается условное (360). Таким образом, при исчислении размера подлежащих уплате должником процентов за пользование чужими денежными средствами необходимо внимательно следить за применяемой в расчете длительностью года с целью избежания судебной ошибки, поскольку неверное определение длительности года (365, а не 366 дней) математически увеличит сумму взыскиваемых процентов за пользование чужими денежными средствами по сравнению с той, которая подлежала бы уплате с учетом високосной продолжительности года. К сожалению, в практике рассмотрения судами дел в 2016 году данное обстоятельство довольно часто не учитывается истцами (взыскателями) в расчете подлежащих взысканию с должников процентов за пользование чужими денежными средствами. Указанное обстоятельство влечет необходимость уточнения подлежащих взысканию процентов за пользование чужими денежными средствами (частичное удовлетворение исков с отнесением части расходов по госпошлине на истцов).
В соответствии со ст.100 и 101 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее – ХПК) суд, рассматривающий экономические дела, исходя из оснований требований и возражений лиц, участвующих в деле, и с учетом содержания подлежащих применению норм права определяет обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора или рассмотрения дела (предмета доказывания). Согласно части второй ст.100 ХПК каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на обоснование своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законодательством. Лица, участвующие в деле, в процессе доказывания определяют объем фактов, подлежащих доказыванию, собирают доказательства, подтверждающие факты, подлежащие доказыванию, представляют доказательства, участвуют в их исследовании в судебном заседании, высказывают суду свое мнение по оценке доказательств. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до завершения подготовки дела к судебному разбирательству или в пределах срока, установленного судом, рассматривающим экономические дела, если иное не установлено ХПК. Доказательства представляются лицами, участвующими в деле, в суды, рассматривающие экономические дела, первой и апелляционной инстанций в порядке, установленном ХПК. Согласно ст.104 ХПК обстоятельства дела, которые согласно законодательству должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.
В соответствии с п.14 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.12. 2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров» в случае, когда срок оплаты поставленных товаров договором поставки товаров не установлен и не установлен порядок определения такого срока, а расчеты производятся платежными поручениями, просрочка покупателя наступает по истечении установленного срока для осуществления банковского перевода, который исчисляется со дня, следующего за днем получения товаров. Такое же правило применяется в случае, если договором поставки товаров предусмотрена предварительная оплата товаров и условие о последующей оплате товаров не определено, а поставщик-продавец поставил товары покупателю без предварительной оплаты. Банк-отправитель принимает к исполнению платежные инструкции в очередности их поступления в банк, если иная очередность не установлена законодательными актами (п.15 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66).
Аналогичные сроки установлены в ст.236, 248 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК). В частности, в соответствии с ними, а также со ст. 239 БК платежные инструкции подлежат исполнению банком не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления в банк, если иное не предусмотрено БК, иным законодательством Республики Беларусь или договором. Банки обязаны акцептовать платежные инструкции, срок исполнения которых наступит в будущем, а также платежные инструкции, исполнение которых обусловлено наступлением каких-либо обстоятельств (событий) в будущем, в случае, если возможность осуществления таких операций предусмотрена правилами, установленными банками.
Банк-отправитель и банк-получатель обязаны исполнить платежное поручение в случае его акцепта в тот банковский день, когда это поручение получено. При недостаточности времени для исполнения платежного поручения до окончания банковского дня оно может быть исполнено в следующий за ним банковский день. Таким образом, с учетом совокупного анализа указанных выше норм права следует сделать вывод о том, что законодательством установлен двухдневный срок для оплаты полученного без предварительной оплаты товара при отсутствии в договоре условия о последующей оплате. При этом в соответствии со ст.194 ГК, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Ненадлежащее исполнение ответчиком денежного обязательства повлекло начисление процентов за пользование чужими денежными средствами в порядке ст.366 ГК. Произведенный истцом расчет пени в сумме 5 000 000 руб., а также процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 3 500 000 руб. за период с 25 декабря 2015 г. по 26 февраля 2016 г. суд признает необоснованным. С учетом приведенных выше норм права период просрочки, определенный истцом, следует исчислять с 29, а не с 25 декабря 2015 г., поскольку 25-27 декабря – выходные дни. При этом в соответствии с п.4 постановления Пленума № 1 при расчете суммы подлежащих уплате процентов по учетной ставке Нацбанка принимается точное количество дней в году (365 или 366), если соглашением сторон не предусмотрено, что при начислении процентов количество дней в году принимается условное (360).
, при этом судом отдельно исчислены проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 29 по 31 декабря 2015 г. с учетом длительности года 365 дней и за период с 1 января по 26 февраля 2016 г. с учетом длительности года 366 дней. При данных обстоятельствах исковые требования о взыскании с ответчика 77 000 000 руб. основного долга за поставленные товары, 4 500 000 руб. пени, 3 000 000 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами, а всего 84 500 000 руб. подлежат удовлетворению. В удовлетворении остальной части иска было отказано. При расчете процентов за пользование чужими денежными средствами уместно использовать следующую формулу, соответствующую требованиям п.4 постановления Пленума № 1. Например, период неправомерного пользования чужими денежными средствами приходится на 2015-2016 годы. Следует учесть, что длительность 2015 года – 365 дней, 2016 года – 366 дней. Расчет процентов: • за 2015 год: Долг x СР / 365 x Дл. 1; • за 2016 год: Долг x СР / 366 x Дл. 2, где СР – ставка рефинансирования Нацбанка на дату уплаты долга (взыскания долга); Дл. 1 – длительность просрочки в 2015 году; Дл. 2 – длительность просрочки в 2016 году. Итого общая сумма процентов: Проценты за 2015 год + Проценты за 2016 год.
366 ГК: «эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законодательством или договором». В подобном случае стороны застрахуют себя от возможных судебных ошибок, вызванных некорректными расчетами кредитора. 31.05.2016 Сергей Белявский, судья экономического суда Гродненской области |
Нет, невозможно, поскольку обратного прямо не предусмотрено законодательством. В постановлении ФАС СКО этот ответ объяснен следующим образом: опровергая доводы, изложенные в решении нижестоящего суда, он указал, что суд этот, взыскивая проценты по ст. 395 ГК РФ на сумму установленного судом вексельного долга, не учел “…что банковский процент начислен как на вексельную сумму (2 млрд руб. в ценах 1996 года), так и на сумму 162 999 957 руб., состоящую из 100 млн руб. издержек по протесту векселя, 20 999 999 руб. пеней и 41 999 958 руб. процентов, 15 003 571 руб. госпошлины по иску. Однако понесенные векселедержателем издержки по протесту векселя являются для него убытками. Статьей 48 Положения о переводном и простом векселе… не предусмотрено начисление процентов и пеней на сумму понесенных векселедержателем издержек по протесту. Гражданским законодательством начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на убытки также не предусмотрено. Пунктом 1 ст. 48 Положения предусмотрено начисление процентов и пеней на сумму векселя с процентами, начисленными за период до наступления срока платежа по векселю, если начисление процентов было обусловлено в векселе. Положением о переводном и простом векселе не предусмотрено начисление процентов и пеней на сумму процентов и пеней, начисленных в соответствии с п. 2 и 4 ст. 48 Положения. – Гражданским законодательством также не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму процентов и пеней, взысканных векселедержателем по векселю. Взысканная по решению арбитражного суда либо уплаченная стороной добровольно сумма государственной пошлины по иску, апелляционной и кассационной жалобам является для нее убытками. Положением о переводном и простом векселе и гражданским законодательством не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на убытки”. Думается, однако, что дело тут не в том, что начисление процентов по ст. 395 ГК РФ на суммы вексельных долгов, процентов, пеней и убытков “не предусмотрено законом”, а в непосредственной связи данного вопроса с предыдущим. Чтобы на него ответить, нужно точно знать, какое влияние на охранительное материально-правовое требование оказывает судебное решение, удовлетворяющее иск, направленный на осуществление этого требования. Если судебный акт имеет эффект, подобный новации, т.е.
Принимая теорию судебного обновления защищенного требования, мы должны признать, что взысканная судебным решением сумма имеет свою собственную самостоятельную природу и существует в режиме классического нормального денежного долга. Из каких прежде существовавших требований она сложилась – основного долга, процентов, пеней, госпошлины, убытков и т.д. – для целей начисления на нее процентов по ст. 395 ГК РФ не имеет никакого значения: просрочка ее уплаты должна влечь точно такие же последствия, как и просрочка возврата любого денежного долга, т.е. возможность применения к просрочившему должнику (ответчику) меры воздействия, предусмотренной ст. 395 ГК РФ. При таком подходе будет вполне правильной практика ФАС ЗСО и СКО по предыдущему вопросу: взыскание вексельных процентов и вексельной пени за все новые и новые периоды просрочки исполнения невозможно, поскольку с достижением обновляющего судебного эффекта требований но вексельным процентам и пеням больше просто не существует. Как мы, однако, видели, что общепринятой по предыдущему вопросу является практика противоположного содержания: возможность взыскания вексельных процентов и вексельной пени сохраняется вплоть до тех пор, пока вексельное обязательство не будет вполне исполнено. Это может означать только одно: материально-правовые вексельные требования сохраняются, несмотря на вступление в законную силу судебного акта об их удовлетворении. Следовательно, никакого обновляющего эффекта судебный акт по иску о взыскании не имеет-, общая сумма судебного акта о взыскании – это не “отвержденная” сумма одного единого, вновь возникшего обязательства уплаты основного долга, а совокупность нескольких сумм, правовой режим которых определяется установленными судом фактическими обстоятельствами и примененными им нормами материального права. При таком подходе – а именно он, как мы полагаем, и является правильным – интересы векселедержателя в достаточной мере защищаются теми возможностями, которые ему предоставляет вексельное законодательство, т.е. возможностями требовать вексельных процентов и пеней за все новые и новые периоды просрочки платежа.
Возникновение этих требований вне всякого сомнения вызвано неправомерными действиями неисправного ответчика, просрочившего сперва платеж по векселю, а затем еще и злостно уклоняющегося от исполнения судебного акта. Не последуй нарушения вексельного обязательства – кредитору не было бы надобности нести издержки по протесту, посылке извещений, а также расходы по уплате государственной пошлины. Возмещение таких издержек и расходов составляет содержание классического денежного обязательства ответчика: его нарушение с точки зрения ст. 395 ГК РФ ничем не отличается от нарушения любого другого денежного обязательства. То, что по своей природе данные требования действительно являются частными случаями требований о возмещении убытков, само по себе еще не опровергает возможности применения к ним ст. 395 ГК РФ, поскольку таковая не содержит никаких ограничений насчет своего применения только к обязательствам строго определенной природы: в ней нет, например, ни постановления насчет того, что она применяется только к обязательствам договорным или, напротив, что она не применяется к обязательствам деликтным, обязательствам по возмещению договорных или иных убытков. Иной подход ставил бы лиц, причинивших убытки, в привилегированное положение: он позволял бы им тянуть с возмещением убытков безнаказанно и сколь угодно долго. Задержка же платежа но любому другому денежному обязательству была бы чревата процентами по ст. 395 ГК РФ (сумма которых будет тем больше, чем более продолжительной просрочка). |